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第二节 资本公积
一、资本公积的来源
资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
(1)形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
(2)直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、资本公积的核算
1、资本溢价(企业重组或有新的投资者加入时)
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：实收资本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
资本公积――资本溢价(企业实际收到的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分)
2、股本溢价
借：银行存款(实际收到的款项)
贷：股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价(实际收到的款项超过股票面值总额的部分)
注：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【07年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元。
A.1000 B.4920 C.4980 D.5000
答案：A
解析：股本的金额就是1000×1=1000万元。
延伸：资本公积=【1000万股*5-20-60】-1000=3920万元
分录：借：银行存款 4920
贷：股本 1000
资本公积 3920
【08年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为( )万元。
A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
答案：B
解析：发行费用=16000*2%=320万元
发行净收入=16000-320=15680万元
资本公积=15680-4000=11680万元。
3、其他资本公积金的核算
权益法核算长期股权投资时，因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失，投资企业按持股比例，计入“资本公积-其他资本公积”
分录是：
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
当投资企业处置其所持有投资时
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
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